Règles d'attribution
Les règles d'attribution font référence à une série de directives de l'Internal Revenue Services (IRS) visant à contrecarrer la création de structures de propriété d'entreprise conçues pour contourner certaines lois fiscales. Les directives préconisent l'attribution de la propriété d'une personne ou entité à d'autres personnes ou entités dans certains scénarios.
Comprendre les règles d'attribution
Les règles d'attribution ont été définies dans trois sections principales de l'Internal Revenue Code. Internal Revenue Code Section 267 (c) détermine les personnes qui sont interdites de certaines transactions impliquant des actifs du régime.
Internal Revenue Code Section 1563 concerne les sociétés liées faisant partie d’un groupe contrôlé. Un groupe contrôlé est constitué de deux ou plusieurs sociétés liées par l’actionnariat impliquant un groupe société mère-filiale, un groupe frère-soeur ou un groupe combiné.
Internal Revenue Code Section 318 concerne les employés fortement rémunérés, les employés clés et les personnes exclues des régimes d’actionnariat salarié. Cette section identifie également les sociétés liées appartenant à un groupe de services affilié.
Cet article stipule qu'une personne est propriétaire de son conjoint, de ses enfants, de ses petits-enfants ou de ses parents. Par exemple, si une femme possède 100% d'une entreprise, son mari est réputé en posséder également 100%. Les enfants adoptés sont traités de la même manière que les enfants liés par le sang. Il n'y a pas d'attribution entre les époux s'ils sont séparés légalement. Certains membres de la famille ne sont pas soumis aux règles d'attribution de la famille. Par exemple, il n'y a pas d'attribution de propriété entre frères et sœurs, cousins ou belle-mère et beau-fils.
Autres dispositions notables relatives aux règles d'attribution
L'attribution diffère pour les groupes contrôlés en vertu de l'article 1563. L'attribution s'applique aux parents et aux enfants si les enfants ont moins de 21 ans. Pour les enfants adultes et les petits-enfants, l'attribution ne s'applique qu'aux personnes propriétaires de plus de 50% de l'entreprise. Par exemple, si un père détient 51% de l'entreprise et son fils 4%, les règles considèrent que le père détient également 4% du fils, mais pas l'inverse.
La double attribution n'est pas possible, ce qui signifie que l'attribution ne passe pas entre les beaux-parents.
Il existe une exception de non-participation du conjoint pour les groupes contrôlés. Par exemple, en théorie, les époux qui détiennent à 100% deux sociétés distinctes et non liées semblent former un groupe contrôlé et devraient donc tenir compte des employés de l’autre lors de la constitution de leur régime de retraite. Cependant, il n'y a pas d'attribution si aucun des époux n'est propriétaire, administrateur, fiduciaire, employé ou gérant des affaires de l'autre.
Les mineurs peuvent toutefois réintroduire un groupe contrôlé. Un enfant mineur des conjoints qui possèdent ces entreprises aurait la propriété à 100% des deux. Dès que cet enfant aura 21 ans, le groupe contrôlé sera brisé. Notamment, les parents d'un enfant mineur n'ont pas besoin d'être mariés pour être attribués.
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