Méthode directe
La méthode directe est l’un des deux traitements comptables utilisés pour générer un tableau des flux de trésorerie. La méthode directe de l’état des flux de trésorerie utilise les entrées et les sorties de fonds réelles provenant des activités de la société, au lieu de modifier la section opérationnelle de la comptabilité d'exercice à la méthode de la comptabilité de caisse. La comptabilité d'exercice comptabilise les produits lorsqu'ils sont gagnés par opposition à la réception du paiement d'un client.
Inversement, la méthode directe du flux de trésorerie ne mesure que les fonds reçus, qui proviennent généralement des clients, ainsi que les paiements en espèces ou les sorties de fonds, tels que ceux versés aux fournisseurs. Les entrées et les sorties sont compensées pour arriver au flux de trésorerie. La méthode directe est également connue sous le nom de méthode du compte de résultat.
Points clés à retenir
- Les flux de trésorerie provenant des opérations pour une période donnée peuvent être déterminés soit directement, soit indirectement.
- La méthode directe des flux de trésorerie détermine les variations des recettes et des paiements, qui sont comptabilisées dans les flux de trésorerie de la section Opérations.
- La méthode indirecte prend le revenu net généré au cours d'une période et ajoute ou soustrait des changements dans les comptes d'actifs et de passifs pour déterminer le flux de trésorerie implicite.
- La méthode directe pour l'état des flux de trésorerie fournit plus de détails sur les comptes de flux de trésorerie d'exploitation, bien que cela prenne beaucoup de temps.
La méthode directe du tableau des flux de trésorerie utilise les entrées et les sorties de fonds réelles pour déterminer les variations des flux de trésorerie au cours de la période.
Comprendre la méthode directe
Les trois principaux états financiers sont le bilan, le compte de résultat et le tableau des flux de trésorerie. Le tableau des flux de trésorerie est divisé en trois catégories: les flux de trésorerie liés à l’exploitation, les flux de trésorerie liés au financement et les flux de trésorerie liés aux activités d’investissement. Le tableau des flux de trésorerie peut être préparé en utilisant la méthode directe ou indirecte. Les flux de trésorerie générés par les activités de financement et d’investissement seront identiques selon les méthodes directe et indirecte.
La méthode indirecte de calcul des flux de trésorerie liés à l'exploitation utilise des informations de comptabilité d'exercice et commence toujours par le résultat net du compte de résultat. Le résultat net est ensuite ajusté pour tenir compte des variations des comptes d'actifs et de passifs figurant au bilan en ajoutant ou en soustrayant du résultat net le montant des flux de trésorerie liés à l'exploitation.
Selon la méthode directe, la seule section de l'état des flux de trésorerie qui diffère dans la présentation est le flux de trésorerie de la section des opérations. La méthode directe répertorie les encaissements et les paiements en espèces effectués au cours de la période comptable. Les sorties de fonds sont soustraites des entrées de trésorerie pour calculer les flux de trésorerie nets provenant des activités opérationnelles, avant que les flux de trésorerie nets provenant des activités d'investissement et de financement ne soient inclus pour obtenir l'augmentation ou la diminution de la trésorerie nette de la société pour cette période.
Avantages et inconvénients de la méthode directe
La difficulté et le temps requis pour répertorier tous les décaissements et recettes en espèces, nécessaires pour la méthode directe, font de la méthode indirecte une pratique privilégiée et plus couramment utilisée. Étant donné que la plupart des entreprises utilisent la méthode de la comptabilité d'exercice, les activités commerciales sont enregistrées au bilan et au compte de résultat conformément à cette méthode.
Par exemple, une entreprise qui utilise la comptabilité d’exercice comptabilisera le produit des ventes dans le compte de résultat de la période en cours, même si la vente a été effectuée à crédit et si les espèces n’ont pas encore été reçues du client. Ce même montant figurerait également au bilan dans les comptes à recevoir. Les entreprises qui utilisent la comptabilité d’exercice ne collectent pas et ne stockent pas non plus les informations transactionnelles par client ou fournisseur sur une base de caisse.
Une autre complexité de la méthode directe est que le FASB exige une entreprise qui utilise la méthode directe pour divulguer le rapprochement du résultat net avec le flux de trésorerie provenant des activités d’exploitation qui aurait été déclaré si la méthode indirecte avait été utilisée pour préparer l’état. Le rapport de rapprochement est utilisé pour vérifier l'exactitude des activités d'exploitation. Il est similaire au rapport indirect. Le rapport de rapprochement commence par dresser la liste du résultat net et en l’ajustant pour tenir compte des opérations sans effet sur la trésorerie et de l’évolution des comptes du bilan. Cette tâche supplémentaire rend la méthode directe impopulaire auprès des entreprises.
Exemple de méthode directe
Voici des exemples de la méthode directe pour l’état des flux de trésorerie incluse dans la section des opérations:
- Salaires payés aux employés
- Trésorerie versée aux vendeurs et fournisseurs
- Argent collecté auprès des clients
- Intérêts et dividendes reçus
- Impôt sur le revenu payé et intérêts payés
Une présentation simple des flux de trésorerie liés aux opérations en utilisant la méthode directe ressemble un peu à ceci:
Flux de trésorerie liés aux activités d'exploitation: | |
Encaissement des clients | 1 500 000 $ |
Salaires et traitements | (450 000) |
Cash payé aux vendeurs | (525 000) |
Le revenu d'intérêts | 175 000 |
Le revenu avant les impôts | 700 000 $ |
Intérêts payés | (125 000) |
Impôts sur le revenu payés | (237 500) |
Trésorerie nette provenant des activités d'exploitation | 337 500 $ |
La liste des informations de cette manière fournit à l'utilisateur des états financiers une vue plus détaillée de la provenance des liquidités d'une entreprise et de la manière dont elles ont été versées. Pour cette raison, le FASB recommande aux entreprises d’utiliser la méthode directe.
Bien qu’elle présente des inconvénients, la méthode directe du tableau des flux de trésorerie indique les sources directes de rentrées de fonds et de paiements, ce qui peut être utile aux investisseurs et aux créanciers.
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