Tests de participation matérielle
Les tests de participation matérielle sont un ensemble de critères Internal Revenue Services (IRS) qui permettent d’évaluer si un contribuable a participé de manière significative à un commerce, à une activité de loyer ou à une autre activité générant un revenu. Un contribuable participe matériellement s’il réussit l’un des sept tests de participation matérielle. Cependant, les règles relatives aux activités passives limitent la déductibilité des pertes lorsque la participation des contribuables ne satisfait pas à au moins un des sept critères de participation importants.
La participation matérielle peut être ou ne pas être pire que la participation passive dans une situation donnée. Il est recommandé qu'un conseiller financier aide à prendre cette décision.
Comment fonctionnent les tests de participation matérielle
La participation matérielle à une activité génératrice de revenus est, en général, une activité régulière, continue et substantielle. Les actions génératrices de revenus auxquelles participe activement le contribuable constituent un revenu ou une perte active. Une perte active est déductible mais sujette aux règles de risque ou à d'autres limitations imposées par l'Internal Revenue Code (IRC).
Les règles d’activité passive s’appliquent aux participants qui ne répondent pas à l’un des tests de participation importants. Une participation passive à une entreprise générant des revenus est une participation qui n'est pas régulière, continue et substantielle. Les actions génératrices de revenus auxquelles participe indirectement le contribuable constituent un revenu et une perte passifs. Les règles d'activité passive limitent la déductibilité de toute perte passive.
Points clés à retenir
- Les tests de participation matérielle permettent de déterminer si un contribuable a participé de manière significative à une activité commerciale, locative ou autre.
- Un participant important peut déduire le montant total des pertes sur sa déclaration de revenus.
- Une seule condition sur les sept tests de participation matérielle doit être remplie pour être éligible.
- Les règles d'activité passive limitent la déductibilité de toute perte passive.
- L'IRS exige une documentation pour prouver que la participation est importante.
Types de tests de participation matérielle
Pour toute année d'imposition, un contribuable ou son conjoint est qualifié de participant matériellement à une opération s'il remplit l'un des sept critères de participation significative.
- Test 1: participation pendant plus de 500 heures.
- Test 2: activité qui a constitué toute participation de manière substantielle.
- Test 3: participation pendant plus de 100 heures et pas moins que la participation de tout autre individu.
- Test 4: qui est une activité de participation significative, combinée à toutes les activités de participation importantes, pendant plus de 500 heures. Une activité de participation importante est une entreprise à laquelle le contribuable participe, sans se qualifier pour aucun des six autres tests, pendant plus de 100 heures.
- Test 5: participation à n’importe laquelle des cinq (5) des dix (10) années d’imposition précédentes.
- Test 6: activité de service personnel pour trois (3) années d'imposition antérieures. Les activités de services personnels sont des activités dans lesquelles le capital n'est pas un facteur matériel générateur de revenus, telles que la santé, le droit, l'ingénierie, l'architecture, la comptabilité, les sciences actuarielles, les arts du spectacle ou la consultation.
- Test 7: participation pendant plus de 100 heures et sur la base de tous les faits et circonstances, sur une base régulière, continue et substantielle.
Avantages et inconvénients des tests de participation matérielle
Toutes les heures consacrées à certaines activités ne seront pas comptabilisées dans les seuils de 100 heures ou de 500 heures des tests 1, 3, 4 ou 7.
Le temps passé en tant qu'investisseur ne comptera pas à moins qu'il puisse démontrer une implication directe dans la gestion quotidienne de l'activité. Les contribuables qui travaillent, et qui ne sont généralement pas occupés par un propriétaire, ne sont pas comptabilisés dans les heures de participation matérielle, ni les temps de trajet. Les travaux entrepris dans le but principal d'éviter le rejet des pertes en vertu de la règle de la perte passive ne constituent pas une participation importante. Et enfin, la participation à une activité purement managériale où les autres gestionnaires ne reçoivent aucune rémunération ne peut être comptée.
La participation des partenaires limités aux entreprises dont ils sont propriétaires est une participation passive, à moins qu'ils ne réussissent les tests de participation matériel un, cinq ou six. Lorsqu'un contribuable participe à deux entreprises exploitées par la même entité intermédiaire, au moins un des sept critères de chaque entreprise doit être rempli pour être considéré comme ayant réellement participé aux deux activités.
Considérations spéciales pour les tests de participation matérielle
Les contribuables ayant une participation dans une entreprise reçoivent un crédit de participation pour le travail effectué. En identifiant les heures passées et la nature du travail effectué, un contribuable établit sa participation. Un contribuable fonde sa participation sur des dossiers qu’il conserve, tels que des carnets de rendez-vous, des calendriers, des résumés narratifs ou tout autre moyen raisonnable.
Pour plus d'informations, voir la section "Participation importante" des pages 5 à 6 de la publication 925 de l'Internal Revenue Service (IRS).
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