Prix de transfert
Le prix de transfert est une pratique comptable qui représente le prix qu'une division dans une entreprise facture à une autre division pour les biens et services fournis. Les prix de transfert permettent d'établir les prix des biens et services échangés entre une filiale, une société affiliée ou des sociétés sous contrôle commun appartenant à la même entreprise plus grande. Les prix de transfert peuvent permettre aux sociétés de réaliser des économies d’impôt, même si les autorités fiscales peuvent contester leurs créances.
Points clés à retenir
- Le prix de transfert est une pratique comptable qui représente le prix qu'une division d'une entreprise facture à une autre division pour des biens ou des services fournis.
- Un prix de transfert est basé sur les prix du marché en facturant une autre division, filiale ou société holding pour services rendus.
- Toutefois, les entreprises ont utilisé les prix de transfert entre entreprises pour réduire le fardeau fiscal de la société mère.
- Les entreprises facturent un prix plus élevé aux divisions des pays à taux d'imposition élevé (réduction des bénéfices) tout en appliquant un prix moins élevé (profits en augmentation) aux divisions des pays à taux d'imposition réduit.
Comment fonctionne le prix de transfert
Les prix de transfert sont une pratique comptable et fiscale qui permet la tarification des transactions en interne au sein des entreprises et entre les filiales opérant sous le contrôle ou la propriété communs. La pratique des prix de transfert s'étend aux transactions transfrontalières ainsi qu’aux transactions domestiques.
Un prix de transfert est utilisé pour déterminer le coût de la facturation des services rendus à une autre division, filiale ou société de portefeuille. En règle générale, les prix de transfert sont fixés en fonction du prix du marché pour ce bien ou ce service. Les prix de transfert peuvent également être appliqués à la propriété intellectuelle, tels que la recherche, les brevets et les redevances.
Les sociétés multinationales (MNC) sont légalement autorisées à utiliser la méthode des prix de transfert pour répartir les bénéfices entre leurs différentes filiales et sociétés affiliées appartenant à la société mère. Cependant, les entreprises peuvent parfois utiliser (ou abuser) cette pratique en modifiant leur revenu imposable, réduisant ainsi leurs impôts globaux. Le mécanisme de prix de transfert est un moyen par lequel les entreprises peuvent transférer des obligations fiscales vers des juridictions fiscales à faible coût.
Prix de transfert et taxes
Pour mieux comprendre l'impact des prix de transfert sur le compte de taxes d'une entreprise, considérons le scénario suivant. Supposons qu'un constructeur automobile ait deux divisions: la division A, qui fabrique les logiciels, tandis que la division B fabrique des voitures.
La division A vend le logiciel à d’autres constructeurs automobiles ainsi qu’à sa société mère. La division B paie le logiciel à la division A, généralement au prix du marché en vigueur que la division A facture aux autres constructeurs automobiles.
Supposons que la division A décide d'appliquer un prix inférieur à la division B au lieu d'utiliser le prix du marché. En conséquence, les ventes ou les revenus de la division A sont inférieurs en raison de la baisse des prix. En revanche, les coûts des produits vendus de la division B (COGS) sont moins élevés, ce qui augmente les bénéfices de la division. En bref, les revenus de la division A sont inférieurs du même montant que les économies réalisées sur la division B. Il n'y a donc aucun impact financier sur la société dans son ensemble.
Cependant, supposons que la division A se situe dans un pays à imposition plus élevée que la division B. L’entreprise dans son ensemble peut économiser des impôts en rendant la division A moins rentable et la division B plus rentable. En faisant baisser les prix de la division A et en transférant ces économies à la division B, en augmentant ses profits grâce à un COGS moins élevé, la division B sera imposée à un taux inférieur. En d'autres termes, la décision de la division A de ne pas facturer les prix du marché à la division B permet à la société dans son ensemble de se soustraire à l'impôt.
En résumé, en imposant des prix supérieurs ou inférieurs au prix du marché, les entreprises peuvent utiliser les prix de transfert pour transférer les bénéfices et les coûts vers d’autres divisions à l’interne afin de réduire leur charge fiscale. Les autorités fiscales appliquent des règles strictes concernant les prix de transfert afin d'empêcher les entreprises de les utiliser pour éviter les taxes.
Prix de transfert et l'IRS
L'IRS indique que les prix de transfert devraient être les mêmes entre les transactions intersociétés qui auraient autrement eu lieu si la société avait effectué la transaction avec une partie ou un client externe à la société. Selon le site Web de l'IRS, les prix de transfert sont définis comme suit:
Les règlements de l’article 482 prévoient généralement que les prix appliqués par une société affiliée à une autre dans le cadre d’une transaction intersociétés impliquant le transfert de biens, de services ou de biens incorporels donnent des résultats conformes aux résultats qui auraient été obtenus si des contribuables non contrôlés s’étaient engagés la même transaction dans les mêmes circonstances.
En conséquence, les rapports financiers sur les prix de transfert suivent des directives strictes et sont surveillés de près par les autorités fiscales. Les auditeurs et les régulateurs ont souvent besoin d'une documentation exhaustive. Si la valeur de transfert est effectuée de manière incorrecte ou inappropriée, il peut être nécessaire de reformuler les états financiers et d'appliquer des frais ou des pénalités.
Cependant, il y a beaucoup de débat et d'ambiguïté sur la manière de comptabiliser les prix de transfert entre divisions et sur la division qui devrait supporter le fardeau fiscal.
Exemples du monde réel
Quelques cas importants continuent de faire l’objet de différends entre les autorités fiscales et les entreprises concernées.
Coca Cola
En raison de la production, de la commercialisation et de la vente des concentrés de Coca-Cola Co. (KO) sur divers marchés étrangers, la société continue de défendre le prix de transfert d'un contrat de redevance de 3, 3 milliards de dollars. La société a transféré la valeur de la propriété intellectuelle à des filiales en Afrique, en Europe et en Amérique du Sud entre 2007 et 2009. L’IRS et Coca Cola continuent de se disputer par le biais d’un litige et l’affaire n’a toujours pas été résolue.
Facebook Inc.
Dans une autre affaire à hauts enjeux, l'IRS allègue que Facebook Inc. (FB) a transféré 6, 5 milliards de dollars d'actifs incorporels à l'Irlande en 2010, réduisant ainsi considérablement sa facture fiscale. Si l'IRS gagne la cause, Facebook pourrait être tenu de payer jusqu'à 5 milliards de dollars en plus des intérêts et des pénalités. Le procès, qui devait avoir lieu en août 2019 à la US Tax Court, a été retardé, ce qui a permis à Facebook d'élaborer éventuellement un règlement avec l'IRS.
Medtronic
À compter de 2019, le fabricant irlandais d'appareils médicaux Medtronic et l'IRS doivent comparaître devant les tribunaux en 2020 pour régler un différend de 1, 4 milliard de dollars. Medtronic est accusé de transfert de propriété intellectuelle à des paradis fiscaux à faible impôt dans le monde. Le transfert implique la valeur des actifs incorporels entre Medtronic et sa filiale de production manufacturière portoricaine pour les années d'imposition 2005 et 2006. La cour s'était initialement rangée du côté de Medtronic, mais l'IRS a interjeté appel.
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