Mesurer l'impact de la combinaison des PCGR et des IFRS

La mondialisation, la loi Sarbanes-Oxley (SOX), l’adoption des normes internationales par la Securities and Exchange Commission (SEC) et la crise économique et financière de la grande récession de ces dernières années ont exercé des pressions sur un certain nombre de pays, dont les États, pour éliminer l’écart entre les normes internationales d’information financière (IFRS) et les principes comptables généralement reconnus (PCGR) des États-Unis.

De telles initiatives ont des conséquences sur le monde de la diversité comptable, et la convergence des normes entre les PCGR et les IFRS a des conséquences importantes pour la direction, les investisseurs, les marchés boursiers, les professionnels de la comptabilité et les normalisateurs comptables. De plus, la convergence des normes comptables modifie l'attitude des CPA et des CFO vis-à-vis de l'harmonisation de la comptabilité internationale, affectant la qualité des normes comptables internationales et les efforts déployés pour atteindre le but de convergence des normes GAAP et IFRS.

Rapport financier

Les normes et les exigences en matière d’information financière varient d’un pays à l’autre, ce qui crée des incohérences. Ce problème devient plus courant pour les investisseurs qui envisagent de financer des sociétés à la recherche de capital qui respectent les normes comptables et les rapports financiers du pays dans lequel ils exercent leurs activités.

La principale différence entre les PCGR et les IFRS réside dans l’approche: les PCGR sont fondés sur des règles, tandis que les IFRS sont une méthode fondée sur des principes. Les PCGR consistent en un ensemble complexe de lignes directrices qui tentent d’établir des règles et des critères pour toute éventualité, tandis que les IFRS commencent par les objectifs d’un bon reporting puis fournissent des indications sur la manière dont l’objectif spécifique est lié à une situation donnée.

Points clés à retenir

• Une différence majeure entre les PCGR et les IFRS réside dans leur méthodologie, les PCGR étant basés sur des règles et les dernières sur des principes.
• Cette différence a posé problème dans des domaines tels que la consolidation, le compte de résultat, les stocks, le calcul du résultat par action et les coûts de développement.
• Les IFRS privilégient un modèle de contrôle alors que les US GAAP privilégient un modèle de risque et de rendement.
• Étant donné que les professionnels de la comptabilité utilisent depuis si longtemps les PCGR, il pourrait être difficile d’essayer un autre format, en particulier lorsque le changement pourrait nécessiter l’apprentissage d’un tout nouveau système de comptabilité financière.

Impact des nouvelles normes comptables

La convergence et les modifications ultérieures des normes de comptabilité et de reporting au niveau international ont un impact sur un certain nombre de composants. L'International Accounting Standards Board (IASB) recherche une solution viable pour atténuer la complexité, les conflits et la confusion existants engendrés par les incohérences et le manque de normes comptables simplifiées dans les rapports financiers.

La mission initiale du FASB (Financial Accounting Standards Board) a toujours consisté à établir les PCGR des États-Unis (dont le FASB est responsable) et des normes pour la présentation de l'information comptable et financière; Cependant, la mission a été améliorée pour inclure la convergence et l'harmonisation des normes américaines avec les normes internationales (IFRS).

Impact sur la gestion d'entreprise

La direction de l'entreprise bénéficiera de normes, règles et pratiques simplifiées et rationalisées qui s'appliquent à tous les pays et qui sont suivies dans le monde entier. Ce changement offrira à la direction de l’entreprise la possibilité de mobiliser des capitaux en abaissant les taux d’intérêt tout en réduisant les risques et les coûts des activités commerciales.

Impact sur les investisseurs

Les investisseurs devront se rééduquer à la lecture et à la compréhension des rapports comptables et des états financiers conformément aux nouvelles normes internationalement reconnues. Dans le même temps, le processus fournira des informations plus crédibles et sera simplifié sans qu'il soit nécessaire de passer aux normes du pays. En outre, les nouvelles normes augmenteront les flux internationaux de capitaux.

Impact sur les marchés boursiers

Les marchés boursiers verront une réduction des coûts associés aux entrées sur les marchés des changes, et tous les marchés adhérant aux mêmes règles et normes permettront aux marchés de faire face à la concurrence internationale pour les opportunités d'investissement mondiales.

Impact sur les professionnels de la comptabilité

Le changement et la convergence des normes actuelles vers les normes internationalement reconnues obligeront les professionnels de la comptabilité à apprendre la nouvelle norme et contribueront à l'uniformité des pratiques comptables.

Impact sur les normalisateurs comptables

L'élaboration de normes implique un certain nombre de conseils et d'entités qui rendent le processus plus long, plus long et frustrant pour toutes les parties impliquées. Une fois les normes convergentes, le processus actuel d’élaboration et de mise en œuvre de nouvelles normes internationales sera plus simple et éliminera la nécessité de faire appel à des organismes pour élaborer et ratifier une décision concernant une norme spécifique.

Convergence Avantages et inconvénients

Les arguments en faveur de la convergence sont les suivants:

• (a) clarté renouvelée
• b) simplification possible
• c) transparence
• d) comparabilité entre les différents pays en matière d'information comptable et financière

Cela se traduira par une augmentation des flux de capitaux et des investissements internationaux, ce qui réduira davantage les taux d'intérêt et conduira à la croissance économique d'un pays spécifique et des entreprises avec lesquelles le pays exerce ses activités.

La rapidité et la disponibilité d'informations uniformes pour toutes les parties prenantes concernées contribueront également à un processus plus fluide et plus efficace. De plus, de nouvelles garanties seront mises en place pour empêcher une autre crise économique et financière nationale ou internationale.

Les arguments contre la convergence des normes comptables sont (a) le refus des différentes nations impliquées dans le processus de collaborer sur la base de cultures, d'éthique, de normes, de croyances, de types d'économies, de systèmes politiques et de notions préconçues différents pour des pays, des systèmes et des religions spécifiques ; et b) le temps qu'il faudra pour mettre en œuvre un nouveau système de règles et normes comptables à tous les niveaux.

Qualité des normes financières

Les objectifs et les efforts de la Securities and Exchange Commission, tant au niveau national qu’international, ont consisté à rechercher systématiquement des marchés financiers équitables, liquides et efficaces, fournissant ainsi aux investisseurs des informations exactes, rapides, comparables et fiables. L'un des moyens utilisés par la SEC pour atteindre ces objectifs consiste à maintenir la qualité de l'information financière au pays et à encourager la convergence des normes américaines et IFRS.

La recherche indique que les entreprises qui appliquent les normes internationales montrent ce qui suit: variation plus importante des variations du revenu net, variation plus importante des flux de trésorerie, corrélation négative beaucoup moins forte entre les régularisations et les flux de trésorerie, fréquence moins élevée de faibles revenus positifs, fréquence plus élevée produit négatif important et une plus grande pertinence dans les montants comptables. En outre, ces entreprises ont moins de gestion des bénéfices, une comptabilisation plus rapide des pertes et une plus grande pertinence comptable dans les montants comptables par rapport aux entreprises américaines (américaines) suivant les PCGR. Par conséquent, les entreprises qui adhèrent aux IFRS présentent généralement une qualité comptable supérieure à celle qu’elles suivaient auparavant.

Toutes les parties prenantes impliquées, y compris les professionnels de la comptabilité (CPA, auditeurs, etc.) et la direction générale (directeurs financiers, directeurs généraux) se sont opposées à la convergence. Une telle résistance au changement s'explique par diverses raisons, dont certaines sont pertinentes pour la profession comptable, d'autres pour la direction d'entreprise et d'autres partagées. Le nouvel ensemble de normes qui sera adapté devra offrir une transparence et une divulgation complètes similaires à celles des normes américaines, tout en garantissant une large acceptation.

Attitudes des CPA

Les raisons pour lesquelles les États-Unis n’ont pas adopté la convergence des normes sont les suivantes: les entreprises américaines sont déjà familiarisées avec les normes existantes; l'incapacité ou la faible capacité d'établir des liens culturels avec les systèmes de comptabilité d'autres pays; et un manque de bonne compréhension des principes internationaux.

La culture dans ce contexte est définie par le FASB comme "la programmation collective de l'esprit qui distingue les membres d'un groupe humain d'un autre". Chaque nation et culture partage ses propres normes sociales comportant des caractéristiques communes, telles qu'un système de valeurs - une tendance générale à préférer certains états de choses aux autres - adoptée par la majorité des électeurs.

Les dimensions de la valeur comptable utilisées pour définir le système comptable d'un pays, basé sur la culture du pays, sont les suivantes:

• Professionnalisme versus contrôle légal
• Uniformité versus conformité
• Conservatisme versus optimisme
• Secret versus transparence

Les deux premiers concernent l’autorité et l’application des pratiques comptables au niveau des pays, tandis que les deux derniers concernent l’évaluation et la divulgation des informations comptables au niveau des pays. En examinant les dimensions et les facteurs qui ont une incidence sur un système de comptabilité, il devient évident que les différences culturelles ont un impact important sur les normes comptables d'un autre pays, ce qui complique la convergence des normes. Une autre raison pour laquelle les sociétés américaines résistent à la convergence des PCGR avec les IFRS est l'opinion qui prévaut, selon laquelle les IFRS fondées sur des principes n'offrent pas d'indications comparées aux normes américaines fondées sur des règles. En conséquence, les professionnels de la comptabilité et la direction de l'entreprise aux États-Unis estiment que les IFRS sont de moins bonne qualité que les PCGR.

Attitudes du CFO

Les directeurs financiers n'acceptent pas ce changement en raison des coûts que cela implique. Deux domaines sont directement concernés: le reporting financier d'une entreprise et ses systèmes de contrôle interne. La perception par le public de l'intégrité du nouvel ensemble de normes convergentes est un autre coût lié à la transition et à la modification des IFRS. Les exigences en matière de rapport de la SEC devront également être ajustées pour refléter les modifications du système convergé.

Les IFRS ne séparent pas les éléments extraordinaires du compte de résultat, mais les US GAAP les présentent comme un résultat net. Les IFRS n’autorisent pas LIFO pour l’évaluation des stocks, alors que les PCGR des États-Unis prévoient le choix entre LIFO, le coût moyen et le principe FIFO. Selon les IFRS, le calcul du BPA ne fait pas la moyenne des calculs de chaque période intermédiaire, contrairement aux US GAAP. En ce qui concerne les coûts de développement, les IFRS les capitalisent si certains critères sont remplis, tandis que les US GAAP les considèrent comme des charges.

Il a été convenu de "(a) entreprendre un projet à court terme visant à éliminer diverses différences entre les PCGR des États-Unis et les normes internationales d'information financière (IFRS), qui incluent les normes comptables internationales (IAS), (b) de supprimer d'autres différences entre les IFRS et les PCGR des États-Unis par la coordination de leurs programmes de travail futurs, (c) poursuivre les projets communs qu’ils entreprennent et (d) encourager leurs organes d’interprétation respectifs à coordonner leurs activités "(" Quand la comptabilité finira par devenir mondiale ", "The CPA Journal 78 (9) 11-12).

FASB 3

Le FASB 3 indique que l'obligation imposée par la loi Sarbanes Oxley Act à la SEC d'examiner la possibilité d'appliquer une approche comptable davantage fondée sur des principes signifie que les États-Unis doivent continuer à se conformer à la loi SOX dans le cadre du processus de convergence des PCGR et Normes IFRS. Le FASB et les IFRS ont identifié des projets de convergence à court et à long terme, y compris 20 domaines de reporting où les différences ont été résolues et complétées. En outre, le FASB fournit des éclaircissements sur les PCGR en les classant par ordre décroissant d’autorité, comme indiqué dans le FASB n ° 5.

L’attrait de la convergence repose sur les convictions suivantes: (a) la mise au point de normes communes de haute qualité permet de parvenir à la convergence des normes comptables et, b) que l’élimination des normes de part et d’autre est contre-productive, et au lieu de cela, de nouvelles normes communes qui améliorent l'information financière communiquée aux parties prenantes devraient être développées.

Même si les recherches ont montré que les entreprises qui appliquent les normes IFRS ou qui ont abandonné l’application des PCGR ont constaté une qualité comptable supérieure, le processus de convergence n’a pas été une tâche facile, principalement en raison des différences d’approche entre les deux organismes comptables.

Problèmes et préoccupations liés aux normes GAPP et IFRS

Les principaux problèmes en matière de convergence tiennent à la différence d’approche des US GAAP et des IFRS. La norme IFRS est plus dynamique et fait l’objet d’une révision continue en réponse à un environnement financier en constante évolution.

Malgré des recherches documentées indiquant une qualité comptable supérieure chez les entreprises qui suivent les normes IFRS ou qui sont passées des normes IFRS aux normes IFRS, le FASB a des doutes et des préoccupations concernant l’application et la mise en œuvre de normes fondées sur des principes aux États-Unis. Il est à noter que les normes IFRS devraient accepter certaines normes du FASB pour répondre aux besoins des mandants et des parties prenantes des États-Unis.

Le résultat final

Personne ne peut deviner comment cette convergence évoluera et aura un impact sur la comptabilité financière des entreprises aux États-Unis. D'un point de vue juridique, les entreprises seront tenues de divulguer des informations qualitatives et quantitatives sur les contrats avec les clients, y compris une analyse de maturité pour les contrats d'une durée supérieure à un an. comme l’inclusion de tous jugements importants et modifications dans les jugements rendus dans l’application de la norme proposée à ces contrats.

Peut-être que la réponse réside dans la nécessité d'envisager une étude plus approfondie et un examen des facteurs qui influent sur l'élaboration ou le développement du système de comptabilité d'un pays. Toutefois, dans le souci de mieux répondre aux besoins de leurs investisseurs, les conseils d’administration devraient contribuer au processus de convergence en remplaçant les anciennes normes par de nouvelles normes élaborées conjointement.