Dispositions générales
Les provisions générales sont des postes de bilan représentant les fonds mis de côté par une entreprise en tant qu'actifs pour payer les pertes futures prévues. Pour les banques, une provision générale est considérée comme un capital supplémentaire au sens du premier accord de Bâle. Les provisions générales figurant au bilan des sociétés financières sont considérées comme un actif présentant un risque plus élevé, car il est implicitement présumé que les fonds sous-jacents seront en défaut à l'avenir.
Points clés à retenir
- Les provisions générales sont des postes de bilan représentant les fonds mis de côté par une entreprise en tant qu'actifs pour payer les pertes futures prévues.
- Les prêteurs sont tenus de constituer des provisions générales chaque fois qu’ils contractent un emprunt.
- La création de dispositions générales est en déclin depuis que les régulateurs interdisent de fonder des estimations sur des expériences passées.
Comment fonctionnent les provisions générales
Dans le monde des affaires, les pertes futures sont inévitables, qu’il s’agisse de la baisse de la valeur de revente d’un actif, de produits défectueux, de poursuites ou d’un client qui ne peut plus payer ce qu’il doit. Pour prendre en compte ces risques, les entreprises doivent s’assurer qu’elles disposent de suffisamment d’argent.
Les entreprises ne peuvent toutefois pas simplement reconnaître une provision à tout moment. Au lieu de cela, ils doivent suivre certains critères définis par les régulateurs. Selon les normes comptables internationales (IAS), une entité ne peut créer une provision que si:
- Une obligation actuelle est née d'un événement passé
- Le paiement est probable (plus probable qu'improbable)
- Le montant peut être estimé de manière fiable
Enregistrement des dispositions générales
Les provisions sont créées en enregistrant une charge dans le compte de résultat, puis en établissant un passif correspondant au bilan. Les noms de compte pour les provisions générales varient en fonction du type de compte ou peuvent être répertoriés sous forme consolidée entre parenthèses à côté de comptes clients (CR), le solde des fonds dus à une entreprise pour des biens ou services livrés ou utilisés mais non encore payés par les clients.
Une entreprise qui enregistre des transactions et travaille avec des clients par le biais de comptes à recevoir peut afficher une provision générale au bilan pour créances irrécouvrables ou pour créances douteuses. Le montant est incertain, car le défaut n'a pas encore eu lieu, mais est estimé avec une précision raisonnable.
Par le passé, une société pouvait avoir analysé les amortissements de l'exercice comptable précédent lors de l'établissement de provisions générales pour créances douteuses pour l'exercice en cours. Cependant, IAS 39 interdit désormais la création de dispositions générales fondées sur des expériences passées, en raison de la subjectivité impliquée dans la création des estimations. Au lieu de cela, l’entité présentant les états financiers est tenue de un examen de dépréciation afin de déterminer la recouvrabilité des créances et des provisions associées.
Les sociétés offrant des régimes de retraite peuvent également mettre de côté une partie du capital de l'entreprise pour faire face à leurs obligations futures. Si elles sont inscrites au bilan, les provisions générales pour les montants estimatifs des passifs futurs ne peuvent être déclarées que par des notes de bas de page au bilan.
Important
Les comptables doivent régulièrement passer en revue les provisions reconnues et les ajuster si nécessaire.
Exigences des banques et des prêteurs
En raison des normes internationales, les banques et autres établissements de crédit sont tenus de disposer de suffisamment de fonds propres pour compenser les risques. La norme peut être remplie en indiquant au bilan une provision pour créances douteuses ou une provision générale. Les fonds de réserve fournissent un capital de secours pour les prêts risqués susceptibles de faire défaut.
Dispositions générales et dispositions spécifiques
Comme son nom l'indique, des provisions spécifiques sont créées lorsque des pertes futures spécifiques sont identifiées. Les créances peuvent être enregistrées en tant que telles si un client donné fait face à de graves problèmes financiers ou a un différend commercial avec l'entité.
Les soldes peuvent être notés en examinant une analyse chronologique des créances, détaillant le temps écoulé depuis la création du document. Les soldes impayés peuvent être inclus dans la provision spécifique pour créances douteuses.
Toutefois, des provisions spécifiques ne peuvent pas être créées pour la totalité du montant de la créance douteuse. Par exemple, s'il existe 50% de chances de recouvrer une créance douteuse pour une certaine créance, une provision spécifique de 50% peut être requise.
Pour les banques, les provisions génériques sont allouées au moment de l'approbation d'un prêt, tandis que des provisions spécifiques sont créées pour couvrir les défauts de paiement.
Considérations particulières
Les dispositions ont souvent suscité beaucoup de controverse. Dans le passé, les comptables créatifs les utilisaient pour lisser les bénéfices, en ajoutant plus de provisions au cours d’une année réussie et en les limitant lorsque les revenus diminuaient.
Les organismes de réglementation de la comptabilité s’attaquent à ce problème. De nouvelles exigences interdisant les estimations subjectives ont entraîné une diminution du nombre de dispositions générales créées.
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