Bail d'exploitation

Qu'est-ce qu'un bail d'exploitation?

Un contrat de location simple est un contrat qui permet l’utilisation d’un actif mais ne confère pas les droits de propriété de cet actif. Les contrats de location simple sont comptabilisés en tant que financement hors bilan, ce qui signifie qu'un actif loué et les passifs associés des loyers futurs ne sont pas inclus dans le bilan d'une entreprise, afin de maintenir le ratio dette / fonds propres à un niveau bas. Historiquement, les contrats de location simple ont permis aux entreprises américaines d’empêcher que des milliards de dollars d’actifs et de passifs soient inscrits à leur bilan.

En vertu d'une nouvelle règle du FASB (Financial Accounting Standards Board), entrée en vigueur le 15 décembre 2018, les sociétés ouvertes doivent comptabiliser tous les contrats de location au bilan, sauf s'ils sont inférieurs à 12 mois.

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Bail d'exploitation

Comprendre les contrats de location simple

L'arrangement est-il un bail? Si oui, quel type de bail devrait-il s'agir?

Pour être classé en tant que contrat de location simple, le contrat de location doit satisfaire à certaines exigences des principes comptables généralement reconnus (PCGR) qui l'exempte d'être comptabilisé en tant que contrat de location-acquisition. Les entreprises doivent tester quatre critères - les critères de la «ligne de démarcation» - déterminant si les contrats de location doivent être comptabilisés en tant que contrats de location simple ou de contrats de location-acquisition. Les règles PCGR actuelles exigent que les entreprises traitent les contrats de location comme des contrats de location-acquisition si:

• Il y a un transfert de propriété au locataire à la fin du bail;
• Le bail contient une option d'achat à prix avantageux;
• La durée du bail dépasse 75% de la durée de vie économique de l'actif; ou,
• La valeur actuelle (PV) des paiements de location dépasse 90% de la juste valeur marchande de l'actif.

Si aucune de ces conditions n'est remplie, le contrat de location doit alors être classé en tant que contrat de location simple . L'Internal Revenue Service (IRS) peut reclasser un contrat de location simple en contrat de location-acquisition pour refuser les paiements de location en déduction, augmentant ainsi le revenu imposable et l'obligation fiscale de la société.

Quels types d'actifs utilisent des contrats de location simple?

En règle générale, les actifs loués en vertu de contrats de location simple incluent des biens immobiliers, des aéronefs et des équipements à longue durée de vie, tels que des véhicules, du matériel de bureau et des machines spécifiques à un secteur.

Différences entre les contrats de location simple et les contrats de location-acquisition

Les traitements comptables selon les PCGR des États-Unis pour les contrats de location-exploitation et les contrats de location-acquisition sont différents et peuvent avoir un impact significatif sur les impôts des entreprises.

Bail d'exploitation

Un contrat de location simple est assimilé à une location. Les loyers sont considérés comme des charges d'exploitation. Les actifs loués ne sont pas inscrits au bilan de la société; ils sont passés en charges dans le compte de résultat. Ils affectent donc à la fois le résultat d’exploitation et le résultat net. Les autres caractéristiques comprennent:

• Propriété: retenue par le bailleur pendant et après la durée du bail.
• Option d'achat d'aubaine: Ne peut contenir une option d'achat d'aubaine.
• Terme: Moins de 75% de la durée de vie économique estimée de l'actif.
• Valeur actuelle: La VA des loyers est inférieure à 90% de la juste valeur marchande de l'actif.
• Comptabilité: Pas de risque de propriété. Paiements considérés comme des charges d'exploitation; dans le compte de résultat au bilan.
• Taxe: Locataire considéré comme locataire; paiement de location traité comme une charge de location.
• Risques / avantages: Droit d'utilisation uniquement. Les risques / avantages restent avec le bailleur. Le locataire paie les frais d'entretien.

Crédit-bail

En revanche, un contrat de location-acquisition s'apparente davantage à un prêt à long terme, ou à la propriété. L'actif est considéré comme appartenant au locataire et est enregistré au bilan. Les contrats de location-acquisition sont comptabilisés dans la dette. Ils se déprécient avec le temps et engagent des intérêts débiteurs. Les autres caractéristiques comprennent:

• Propriété: Transfert possible au locataire à la fin de la durée du bail.
• Option d'achat: permet au preneur d'acheter un actif à un prix inférieur à sa juste valeur marchande.
• Durée: égale ou supérieure à 75% de la durée de vie utile estimée de l'actif.
• Valeur actuelle: La VA des loyers est égale ou supérieure à 90% du coût d'origine de l'actif.
• Comptabilité: contrat de location considéré comme un actif (actif loué) et un passif (paiements de location). Les paiements sont inscrits au bilan.
• Taxe: Comme le propriétaire, le locataire demande l'amortissement et les intérêts débiteurs.
• Risques / avantages: Transféré au locataire. Le locataire paie l'entretien, l'assurance et les taxes.

Points clés à retenir

• Un contrat de location simple est un contrat qui permet l'utilisation d'un actif mais ne confère pas les droits de propriété de cet actif.
• Les règles GAAP régissent la comptabilisation des contrats de location simple.
• Une nouvelle règle du FASB, entrée en vigueur le 15 décembre 2018, exige que tous les contrats de location, à moins qu'ils ne soient inférieurs à 12 mois, soient inscrits au bilan.

Quel est l'effet de la nouvelle règle du FASB

À compter du 15 décembre 2018, le FASB a révisé ses règles régissant la comptabilisation des contrats de location. Plus important encore, la norme exige maintenant que tous les contrats de location, à l'exception des contrats de location à court terme de moins d'un an, soient capitalisés. Les autres modifications sont les suivantes:

• Il existe une différence dans le test de la ligne de démarcation qui permet de déterminer si un locataire a le droit de contrôler l'actif identifié.
• Il existe une nouvelle définition des coûts indirects qui entraînerait probablement une réduction des coûts indirects capitalisés.
• En vertu de la nouvelle règle, pour qu'une vente ou une cession-bail ait lieu, le transfert de l'actif doit respecter certaines exigences de comptabilisation des produits.
• La nouvelle règle exige un nombre important de nouvelles informations à fournir dans les états financiers, à la fois quantitatives et qualitatives, pour les deux parties.

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Termes connexes

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