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Qu'est-ce qu'un contrat de location-acquisition?

Un contrat de location-acquisition est un contrat donnant à un locataire le droit d'utiliser temporairement un actif. Ce bail a les caractéristiques économiques de la propriété d'actifs aux fins comptables. Le contrat de location-acquisition oblige le locataire à comptabiliser les actifs et les passifs liés au contrat de location si le contrat de location répond à des exigences spécifiques. Essentiellement, un contrat de location-acquisition est considéré comme un achat d'actif, alors qu'un contrat de location simple est traité comme un contrat de location véritable conformément aux principes comptables généralement reconnus (PCGR).

[Important: les traitements comptables des contrats de location-exploitation et des contrats de location-acquisition sont différents et peuvent avoir un impact significatif sur les impôts des entreprises.]

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Comment fonctionne un contrat de location-acquisition

En 2016, le Financial Accounting Standards Board (FASB) a modifié ses règles comptables en obligeant les sociétés à capitaliser tous les contrats de location dont la durée du contrat est supérieure à un an dans leurs états financiers. il entre en vigueur le 15 décembre 2018 pour les sociétés ouvertes et le 15 décembre 2019 pour les sociétés privées.

Même si un contrat de location-acquisition est un contrat de location, les PCGR le considèrent comme un achat d'actifs si certains critères sont remplis. Contrairement aux contrats de location simple qui n'affectent pas le bilan des sociétés, les contrats de location-acquisition peuvent avoir une incidence sur les états financiers des sociétés, en influant sur les intérêts débiteurs, les charges d'amortissement, les actifs et les passifs.

Pour être considéré comme un contrat de location-acquisition, un contrat de location doit satisfaire à l'un des quatre critères. Premièrement, la durée du contrat de location doit être d'au moins 75% pour la durée de vie utile de l'actif. Deuxièmement, le contrat de location doit contenir une option d’achat à prix réduit pour un prix inférieur à la valeur marchande d’un actif. Troisièmement, le locataire doit devenir propriétaire à la fin de la période de location. Enfin, la valeur actuelle des paiements de location doit être supérieure à 90% de la valeur de marché de l'actif.

Points clés à retenir

• Un contrat de location-acquisition est un contrat donnant à un locataire le droit d'utiliser temporairement un actif. Ce bail a les caractéristiques économiques de la propriété d'actifs aux fins comptables.
• Le contrat de location-acquisition oblige le locataire à comptabiliser les actifs et les passifs liés au contrat de location si le contrat de location répond à des exigences spécifiques.
• Un contrat de location simple a une structure et un traitement comptable différents des contrats de location-acquisition. Un contrat de location simple est un contrat qui permet l’utilisation d’un actif mais ne confère aucun droit de propriété sur cet actif.

Contrats de location-acquisition ou contrats de location simple

Un contrat de location simple a une structure et un traitement comptable différents des contrats de location-acquisition. Un contrat de location simple est un contrat qui permet l’utilisation d’un actif mais ne confère aucun droit de propriété sur cet actif.

Les contrats de location simple sont comptabilisés en tant que financement hors bilan, ce qui signifie qu'un actif loué et les passifs associés des loyers futurs ne sont pas inclus dans le bilan d'une entreprise, afin de maintenir le ratio dette / fonds propres à un niveau bas. Historiquement, les contrats de location simple ont permis aux entreprises américaines d’empêcher que des milliards de dollars d’actifs et de passifs soient inscrits à leur bilan.

Pour être classé en tant que contrat de location simple, le contrat de location doit satisfaire à certaines exigences des principes comptables généralement reconnus (PCGR) qui l'exempte d'être comptabilisé en tant que contrat de location-acquisition. Les entreprises doivent tester quatre critères - les critères de la «ligne de démarcation» - déterminant si les contrats de location doivent être comptabilisés en tant que contrats de location simple ou de contrats de location-acquisition

• Il y a un transfert de propriété au locataire à la fin du bail
• Le bail contient une option d'achat à prix avantageux
• La durée du bail dépasse 75% de la durée de vie économique de l'actif
• La valeur actuelle (PV) des paiements de location dépasse 90% de la juste valeur marchande de l'actif.

Si aucune de ces conditions n'est remplie, le contrat de location peut être classé en tant que contrat de location simple, sinon, il est probable qu'il s'agisse d'un contrat de location-acquisition . L'Internal Revenue Service (IRS) peut reclasser un contrat de location simple en contrat de location-acquisition pour refuser les paiements de location en déduction, augmentant ainsi le revenu imposable et l'obligation fiscale de la société.

Comptabilisation des contrats de location-acquisition

Un contrat de location-acquisition est un exemple de la prise en compte d'événements économiques dans la comptabilité d'exercice, ce qui oblige une entreprise à calculer la valeur actuelle d'une obligation dans ses états financiers. Par exemple, si une entreprise estime la valeur actuelle de son obligation en vertu d’un contrat de location-acquisition à 100 000 $, elle enregistre ensuite une entrée débitrice de 100 000 $ dans le compte d’immobilisations correspondant et une entrée de crédit de 100 000 $ dans le compte de passif des contrats de location-acquisition dans son bilan.

Un contrat de location-acquisition étant un accord de financement, une entreprise doit ventiler ses paiements de location périodiques en charges d'intérêts sur la base du taux d'intérêt applicable et des frais d'amortissement de l'entreprise. Si une entreprise verse des paiements de location mensuels de 1 000 dollars et que son intérêt est estimé à 200 dollars, cela donne une entrée de crédit de 1 000 dollars sur le compte de caisse, une entrée débitrice de 200 dollars sur le compte d’intérêts débiteurs et une entrée débitrice de 800 dollars sur le compte de passif des contrats de location-acquisition.

Une entreprise doit également amortir l’actif loué qui tient compte de sa valeur de récupération et de sa durée de vie utile. Par exemple, si l'actif susmentionné a une durée de vie de 10 ans et aucune valeur de récupération basée sur la méthode de l'amortissement linéaire, la société enregistre une entrée débitrice de 833 $ par mois dans le compte de charges d'amortissement et une entrée de crédit dans le compte cumulé. compte d'amortissement. Lors de la sortie de l'actif loué, l'actif immobilisé est crédité et le compte d'amortissement cumulé est débité des soldes restants.

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