États financiers consolidés
Les états financiers consolidés sont les états financiers d'une entité comportant plusieurs divisions ou filiales. Les entreprises peuvent souvent utiliser le terme «consolidé» dans les états financiers pour faire référence à l’ensemble des états financiers de l’ensemble de leurs activités. Toutefois, le Financial Accounting Standards Board définit les états financiers consolidés comme des rapports d’une entité structurée avec une société mère et ses filiales.
Les sociétés privées ont très peu d'exigences en matière de présentation des états financiers, mais les sociétés ouvertes doivent présenter leurs états financiers conformément aux principes comptables généralement reconnus (PCGR) du Financial Accounting Standards Board. Si une entreprise présente des rapports internationaux, elle doit également respecter les directives énoncées dans les Normes internationales d'information financière (IFRS) du International Accounting Standards Board. Les PCGR et les IFRS contiennent des directives spécifiques à l’intention des sociétés qui choisissent de présenter leurs états financiers consolidés avec leurs filiales.
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Comprendre les états financiers consolidés
En règle générale, la consolidation des états financiers nécessite qu'une entreprise intègre et combine toutes ses fonctions de comptabilité financière afin de créer des états financiers consolidés qui présentent les résultats dans des rapports standard de bilan, de compte de résultat et de flux de trésorerie. La décision de déposer des états financiers consolidés avec des filiales est généralement prise sur une base annuelle et est souvent choisie en raison d’avantages fiscaux ou autres. Les critères de dépôt des états financiers consolidés auprès des filiales sont principalement fondés sur le montant de la participation de la société mère dans la filiale. En règle générale, une participation de 50% ou plus dans une autre société la définit généralement comme une filiale et donne à la société mère la possibilité d'inclure la filiale dans des états financiers consolidés. Dans certains cas, une participation inférieure à 50% peut être autorisée si la société mère montre que la direction de la filiale est fortement alignée sur les processus décisionnels de la société mère. Si une société est propriétaire de filiales mais ne choisit pas d'inclure une filiale dans les états financiers consolidés complexes, elle comptabilise généralement la propriété de la filiale à l'aide de la méthode du coût ou de la méthode de la mise en équivalence.
Les entreprises privées décident généralement de créer des états financiers consolidés, y compris des filiales, sur une base annuelle. Cette décision annuelle est généralement influencée par les avantages fiscaux qu'une entreprise peut obtenir en déposant un compte de résultat consolidé ou non consolidé pour une année d'imposition. Les sociétés ouvertes choisissent généralement de créer des états financiers consolidés ou non consolidés sur une période plus longue. Si une société ouverte souhaite passer de consolidée à non consolidée, il peut être nécessaire de déposer une demande de modification. Le passage de consolidé à non consolidé peut également susciter des inquiétudes chez les investisseurs ou des complications chez les auditeurs. Par conséquent, le dépôt d'états financiers consolidés des filiales est généralement une décision de comptabilité financière à long terme. Cependant, dans certaines situations, un changement de structure d'entreprise peut nécessiter une modification des états financiers consolidés, telle qu'une scission ou une acquisition.
Points clés à retenir
- Les états financiers consolidés sont strictement définis comme des états agrégeant collectivement une société mère et des filiales.
- Les PCGR et les IFRS comprennent des dispositions qui aident à créer le cadre pour la présentation des états financiers consolidés des filiales.
- Si une entreprise ne choisit pas d’utiliser les états financiers consolidés des filiales, elle peut comptabiliser sa propriété de filiale en utilisant la méthode du coût ou la méthode de la mise en équivalence.
Exigences de rapport
Comme indiqué précédemment, les sociétés privées ont très peu d'exigences en matière de production d'états financiers, mais les sociétés ouvertes doivent présenter leurs états financiers conformément aux principes comptables généralement reconnus (PCGR) du Financial Accounting Standards Board. Si une entreprise présente des rapports internationaux, elle doit également respecter les directives énoncées dans les Normes internationales d'information financière (IFRS) du International Accounting Standards Board. Les PCGR et les IFRS prévoient des directives spécifiques pour les entités qui choisissent de présenter leurs états financiers consolidés avec leurs filiales.
En règle générale, une société mère et ses filiales utiliseront le même référentiel comptable pour l'établissement d'états financiers individuels et consolidés. Les entreprises qui choisissent de créer des états financiers consolidés avec des filiales nécessitent un investissement important dans l’infrastructure de comptabilité financière en raison des intégrations comptables nécessaires à l’établissement des rapports financiers consolidés finaux.
Les sociétés qui utilisent des états financiers consolidés des filiales doivent respecter certaines normes provisoires clés. Le principal stipule que la société mère ou l’une de ses filiales ne peut pas transférer d’argent, de revenus, d’actifs ou de passifs entre sociétés afin d’améliorer injustement les résultats ou de réduire les impôts dus. Selon les directives comptables utilisées, les normes peuvent différer du montant de la propriété nécessaire pour inclure une société dans les états financiers consolidés des filiales.
Les états financiers consolidés présentent les résultats de synthèse des entités juridiques distinctes. Les états financiers définitifs restent les mêmes dans le bilan, le compte de résultat et le tableau des flux de trésorerie. Chaque entité juridique distincte a ses propres processus de comptabilité financière et crée ses propres états financiers. Ces états sont ensuite combinés de manière complète par la société mère aux rapports consolidés finaux du bilan, du compte de résultat et du tableau des flux de trésorerie. Étant donné que la société mère et ses filiales constituent une seule et même entité économique, les investisseurs, les régulateurs et les clients trouvent les états financiers consolidés utiles pour évaluer la position globale de l'entité dans son ensemble.
Comptabilité de propriété: méthodes de coût et d'équité
Il existe principalement trois façons de déclarer la participation entre entreprises. La première consiste à créer des états financiers consolidés des filiales. Les méthodes du coût et de la mise en équivalence sont deux autres moyens par lesquels les entreprises peuvent comptabiliser leurs participations dans leurs rapports financiers. Globalement, la propriété est généralement basée sur le montant total des capitaux propres détenus. Si une société détient moins de 20% des actions d’une autre société, elle utilisera généralement la méthode du coût de l’information financière. Si une entreprise possède plus de 20% mais moins de 50%, elle utilisera généralement la méthode de la mise en équivalence.
Exemples d'entreprise
Berkshire Hathaway Inc. (BRK.A, BRK.B) et Coca-Cola (KO) sont deux exemples d'entreprises. Berkshire Hathaway est une société de portefeuille détenant des participations dans de nombreuses sociétés différentes. Berkshire Hathaway utilise une approche hybride des états financiers consolidés qui peut être vue à partir de ses états financiers. Dans ses états financiers consolidés, elle répartit ses activités entre Assurances et autres, puis Chemins de fer, Services publics et Énergie. Sa participation dans la société ouverte Kraft Heinz (KHC) est comptabilisée selon la méthode de la mise en équivalence.
Coca-Cola est une entreprise mondiale avec de nombreuses filiales. Ses filiales à travers le monde lui permettent de soutenir sa présence mondiale de plusieurs manières. Chacune de ses filiales contribue à la réalisation de ses objectifs de vente au détail de produits alimentaires avec des filiales dans les domaines de la mise en bouteille, des boissons, des marques, etc.
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