Récupération d'amortissement
La récupération de l’amortissement est le gain réalisé par la vente d’une immobilisation amortissable qui doit être déclaré à titre de revenu ordinaire aux fins de l’impôt. La récupération de l’amortissement est évaluée lorsque le prix de vente d’un actif dépasse la base d’imposition ou le coût ajusté. La différence entre ces chiffres est donc "récupérée" en la déclarant comme un revenu ordinaire.
La récupération de l’amortissement est consignée sur le formulaire 4797 de l’Internal Revenue Service (IRS).
Points clés à retenir
- La récupération de l’amortissement est une disposition fiscale qui permet à l’IRS de collecter des impôts sur toute vente rentable d’un actif que le contribuable avait utilisé auparavant pour compenser son revenu imposable.
- La récupération de l’amortissement des biens non immobiliers est imposée au taux d’imposition ordinaire du contribuable, plutôt qu’au taux d’imposition plus favorable des gains en capital.
- La récupération de l'amortissement sur les gains spécifiques aux biens immobiliers, appelés gains non récupérés en vertu de l'article 1250, est plafonnée à un maximum de 25% pour 2019.
- Pour calculer le montant de la récupération d'amortissement, le coût de base ajusté de l'actif doit être comparé au prix de vente de l'actif.
Comprendre la récupération de l'amortissement
Les entreprises amortissent l’usure des immobilisations corporelles. L’amortissement divise le coût associé à l’utilisation d’un actif sur plusieurs années. L'IRS publie des calendriers d'amortissement spécifiques pour différentes classes d'actifs. Les tableaux indiquent à un contribuable quel pourcentage de la valeur d'un actif peut être déduit chaque année et le nombre d'années pour lesquelles des déductions peuvent être effectuées.
Aux fins de l’impôt, l’amortissement annuel réduit le revenu ordinaire qu’une entreprise ou un particulier verse chaque année et réduit le coût de base rajusté de l’actif. Si l'actif amorti est cédé ou vendu pour un gain, le taux d'imposition ordinaire s'appliquera au montant de la dépense d'amortissement précédemment imputée à l'actif.
La récupération de l'amortissement est une disposition fiscale qui permet à l'IRS de collecter des impôts sur toute vente rentable d'un actif que le contribuable avait utilisé auparavant pour compenser son revenu imposable. Étant donné que l’amortissement d’un actif peut être utilisé pour déduire un revenu ordinaire, tout gain résultant de la vente de cet actif doit être déclaré et imposé en tant que revenu ordinaire, plutôt que le taux d’imposition des gains en capital plus favorable.
Les immobilisations amortissables détenues par une entreprise depuis plus d'un an sont considérées comme des biens en vertu de l'article 1231, au sens de l'article 1231 du code IRS. La section 1231 est un parapluie pour la propriété de la section 1245 et la propriété de la section 1250. La section 1245 fait référence à une immobilisation qui n'est pas un bâtiment ou un élément de structure. La section 1250 concerne les biens immobiliers, tels que les bâtiments et les terrains. Le taux d'imposition pour la récupération de l'amortissement dépendra du fait qu'un actif est un actif en vertu des articles 1245 ou 1250.
Exemples de récupération d'amortissement
Section 1245 Récupération d'amortissement
La première étape de l'évaluation de la récupération de l'amortissement consiste à déterminer le coût de base de l'actif. Le prix de base initial correspond au prix qui a été payé pour acquérir l’actif. Le prix de base rajusté est le prix de base initial moins toute dépense d’amortissement autorisée ou autorisée. Par exemple, si l’équipement commercial était acheté à 10 000 dollars et avait une charge d’amortissement de 2 000 dollars par an, son coût de base rajusté après quatre ans serait de 10 000 dollars (2 000 dollars x 4) = 2 000 dollars.
Aux fins de l'impôt sur le revenu, l'amortissement serait récupéré si le matériel était vendu moyennant un gain. Si l’équipement est vendu 3 000 $, l’entreprise dégagerait un gain imposable de 3 000 $ - 2 000 $ = 1 000 $. Il est facile de penser que la vente a entraîné une perte puisque l’actif a été acheté à 10 000 dollars et vendu à 3 000 dollars seulement. Toutefois, les gains et les pertes sont réalisés sur la base du coût ajusté, et non sur la base du coût initial. Cette méthode s’explique par le fait que le contribuable a bénéficié d’un revenu ordinaire plus faible que les années précédentes en raison de l’amortissement annuel.
Le gain réalisé sur une vente d'actifs doit être comparé à l'amortissement cumulé. Le plus petit des deux chiffres correspond à la récupération de l’amortissement. Dans notre exemple ci-dessus, comme le gain réalisé sur la vente de l'équipement est de 1 000 USD et que l'amortissement cumulé jusqu'à la quatrième année est de 8 000 USD, la récupération de l'amortissement est donc de 1 000 USD. Ce montant récupéré sera traité comme un revenu ordinaire au moment du dépôt de l’impôt pour l’année.
Supposons plutôt que l’équipement présenté dans l’exemple ci-dessus a été vendu au prix de 12 000 dollars. Dans ce cas, l’amortissement cumulé total de 8 000 $ est traité comme un revenu ordinaire aux fins de la récupération d’amortissement. Les 2 000 $ supplémentaires sont traités comme un gain en capital et sont imposés au taux favorable des gains en capital. Il n'y a pas d'amortissement à récupérer si une perte était subie lors de la vente d'un actif amorti.
Gain de section 1250 non récupéré
La récupération d'amortissement sur un bien immobilier n'est pas imposée au taux de revenu ordinaire aussi longtemps qu'un amortissement linéaire a été utilisé sur la durée de vie du bien. Toute dépréciation accélérée précédemment prise est toujours taxée au taux de l’impôt sur le revenu ordinaire lors de la récupération. Cependant, il s'agit d'un cas rare car l'IRS a imposé que tous les biens immobiliers postérieurs à 1986 soient amortis selon la méthode de l'amortissement linéaire. Une partie du gain au-delà du coût de revient initial est imposée comme un gain en capital et permet de bénéficier du taux d’imposition favorable des gains à long terme, mais la partie liée à l’amortissement est imposée au taux d’imposition du chapitre 1250 non récupéré, spécifique aux seuls gains réalisés. biens immobiliers. Le taux d'imposition de l'article 1250 non récupéré est plafonné à 25% pour 2019.
Par exemple, considérons un bien locatif acheté pour 275 000 USD et dont l'amortissement annuel est de 10 000 USD (275 000 USD / 27, 5 ans autorisé par l'IRS pour les biens locatifs). Après 11 ans, le propriétaire décide de vendre la propriété pour 430 000 $. Le coût de base rajusté est alors de 350 000 $ - (10 000 $ x 11) = 240 000 $. Le gain réalisé sur la vente sera de 430 000 $ à 240 000 $ = 190 000 $. Le gain non récupéré en vertu de l'article 1250 peut être calculé comme suit: 10 000 $ x 11 = 110 000 $, et le gain en capital sur la propriété est de 190 000 $ - (10 000 $ x 11) = 80 000 $.
Supposons un impôt sur les gains en capital de 15% et que le propriétaire se situe dans la tranche d'imposition sur le revenu de 32% pour 2019. Les gains non recouvrés en vertu de l'article 1250 sont limités à 25% pour 2019. Le montant total de l'impôt que le contribuable devra à la vente un bien locatif est (0, 15 x 80 000 $) + (0, 25 x 110 000 $) = 12 000 $ + 27 500 $ = 39 500 $. Le montant de récupération de l’amortissement est donc de 27 500 $.
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