Cumul des autres éléments du résultat global
Le cumul des autres éléments du résultat global comprend les gains et les pertes non réalisés présentés dans la section des capitaux propres du bilan, qui sont comptabilisés au bilan en-dessous des bénéfices non distribués. Les autres éléments du résultat global peuvent être constitués de gains et de pertes sur certains types de placements, de régimes de retraite et d’opérations de couverture. Il est exclu du résultat net parce que les gains et les pertes n’ont pas encore été réalisés. Les investisseurs qui examinent le bilan d'une entreprise peuvent utiliser le compte d'OCI comme un baromètre des menaces imminentes ou des retombées sur le bénéfice net.
Points clés à retenir
- Le cumul des autres éléments du résultat global comprend les gains et les pertes non réalisés qui sont présentés dans la section des capitaux propres du bilan.
- Un gain ou une perte non réalisé se produit lorsqu'un placement, un régime de retraite ou une opération de couverture s'est apprécié ou a diminué de juste valeur, mais qu'une transaction de vente n'a pas encore eu lieu pour que le profit ou la perte soit réalisé.
- Le cumul des autres éléments du résultat global est affiché au bilan dans certains cas pour alerter les utilisateurs des états financiers sur un potentiel de gain ou de perte sur le compte de résultat à terme.
Autre résultat étendu par rapport au revenu réalisé
Un investissement doit comporter une transaction d’achat et une transaction de vente pour réaliser un gain ou une perte. Si, par exemple, un investisseur achète des actions ordinaires IBM à 20 USD par action et les revend ultérieurement à 50 USD, le propriétaire réalise un gain réalisé par action de 30 USD. Les gains et pertes réalisés sont comptabilisés dans le compte de résultat.
Un gain ou une perte non réalisé signifie qu'aucune transaction de vente n'a eu lieu. Les autres éléments du résultat global rapportent des gains et des pertes non réalisés sur certains investissements sur la base de la juste valeur du titre à la date de clôture. Si, par exemple, les actions ont été achetées à 20 dollars par action et que la juste valeur marchande est désormais de 35 dollars par action, le gain non réalisé est de 15 dollars par action.
Les entreprises peuvent désigner des investissements disponibles à la vente , détenus jusqu'à l'échéance ou négociés en bourse. Les gains et les pertes non réalisés sont comptabilisés dans les autres éléments du résultat global pour certains de ces titres, de sorte que le lecteur des états financiers est conscient du potentiel de gain ou de perte réalisé dans le compte de résultat.
Types de cumul des autres éléments du résultat global
Les gains et les pertes non réalisés relatifs au régime de retraite d’une entreprise sont généralement présentés dans le cumul des autres éléments du résultat global. Les entreprises ont plusieurs types d’obligations pour financer un régime de retraite. Un régime à prestations définies, par exemple, oblige l'employeur à prévoir des paiements spécifiques aux retraités au cours des prochaines années. Si les actifs investis dans le régime ne suffisent pas, le passif du régime de retraite de la société augmente. Le passif d'une entreprise vis-à-vis des régimes de retraite augmente lorsque le portefeuille de placements constate des pertes. Les charges des régimes de retraite et les pertes non réalisées peuvent être déclarés dans les autres éléments du résultat global. Une fois que le gain ou la perte est réalisé, le montant est reclassé des autres éléments du résultat global au résultat net. Les autres éléments du résultat étendu comprennent également les gains et les pertes non réalisés liés aux investissements. Par exemple, une importante perte non réalisée sur les avoirs en obligations d’aujourd’hui pourrait causer des problèmes si les obligations arrivent à échéance.
Outre les gains et les pertes liés aux placements et aux régimes de retraite, OCI comprend les opérations de couverture qu'une entreprise effectue pour limiter les pertes. Cela inclut les couvertures de change visant à réduire le risque de fluctuation des devises. Une entreprise multinationale qui doit traiter avec des devises différentes peut demander à une entreprise de se protéger contre les fluctuations des taux de change, et les gains et les pertes non réalisés sur ces avoirs sont comptabilisés dans les autres éléments du résultat global.
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