Comptabilité d'acquisition
La comptabilité d'acquisition est un ensemble de directives formelles décrivant la manière dont les actifs, les passifs, les participations ne donnant pas le contrôle et le goodwill d'une société achetée doivent être déclarés par l'acheteur dans son état consolidé de la situation financière.
La juste valeur marchande (JVM) de la société acquise est répartie entre le coût corporel net et les actifs incorporels du bilan de l’acheteur. Toute différence en résultant est considérée comme un goodwill. La comptabilité d'acquisition est également appelée comptabilité de regroupement d'entreprises.
Points clés à retenir
- La comptabilité d'acquisition est un ensemble de directives formelles décrivant la manière dont l'actif, le passif, la part des actionnaires sans contrôle et le goodwill d'une société acquise doivent être déclarés par l'acheteur.
- La juste valeur marchande de la société acquise est répartie entre le coût corporel net et les actifs incorporels du bilan de l’acheteur. Toute différence en résultant est considérée comme un goodwill.
- Tous les regroupements d’entreprises doivent être traités comme des acquisitions aux fins comptables.
Comment fonctionne la comptabilité d'acquisition
Les normes internationales d'information financière (IFRS) et les normes comptables internationales (IAS) exigent que tous les regroupements d'entreprises soient traités comme des acquisitions à des fins comptables, ce qui signifie qu'une société doit être identifiée comme un acquéreur et une société doit être identifiée comme une entreprise acquise, même si l'opération crée une nouvelle entreprise.
La méthode de la comptabilité d’acquisition exige que tout soit évalué à la JVM, le montant qu’un tiers paierait sur le marché libre, au moment de l’acquisition - date à laquelle l’acquéreur a pris le contrôle de la société cible. Cela comprend les éléments suivants:
- Actifs et passifs corporels : actifs ayant une forme physique, y compris des machines, des bâtiments et des terrains.
- Actifs et passifs incorporels: actifs non physiques, tels que brevets, marques de commerce, droits d'auteur, goodwill et reconnaissance de la marque.
- Part des actionnaires sans contrôle : Également appelée participation minoritaire, il s’agit d’un actionnaire détenant moins de 50% des actions en circulation et n’ayant aucun contrôle sur les décisions. Si possible, la juste valeur de la participation ne donnant pas le contrôle peut être déduite du prix de l'action de l'entreprise acquise.
- Contrepartie payée au vendeur : l’acheteur peut payer de nombreuses manières, notamment en espèces, en actions ou en une seule perte de prix. Des calculs doivent être fournis pour toute obligation de paiement future.
- Goodwill : une fois que toutes ces mesures ont été prises, l’acheteur doit ensuite calculer s’il existe un goodwill. L’écart d’acquisition est comptabilisé lorsque le prix d’achat est supérieur à la somme de la juste valeur de tous les actifs corporels et incorporels identifiables acquis lors de l’acquisition.
Important
L'analyse de la juste valeur est souvent effectuée par un tiers spécialiste de l'évaluation.
Historique de la comptabilité d'acquisition
La comptabilité d'acquisition a été introduite en 2008 par les principales autorités comptables, le Financial Accounting Standards Board (FASB) et l'International Accounting Standards Board (IASB), remplacer la méthode précédente, appelée comptabilité des achats.
La comptabilité d'acquisition a été privilégiée car elle renforçait le concept de juste valeur. Il se concentre sur les valeurs de marché en vigueur dans une transaction et inclut les éventualités et les intérêts minoritaires, qui n'ont pas été comptabilisés selon la méthode de l'acquisition.
Une autre différence entre les deux techniques est la manière dont les acquisitions de bonnes affaires sont traitées. Selon la méthode de l’achat, la différence entre la juste valeur de la société acquise et son prix d’achat a été comptabilisée en tant que goodwill négatif au bilan et devait être amortie au fil du temps. En revanche, avec la comptabilité d'acquisition, NGW est immédiatement traitée comme un gain sur le compte de résultat.
Complexités de la comptabilité d'acquisition
La comptabilité d'acquisition a amélioré la transparence des fusions et acquisitions (M & A), mais n'a pas facilité le processus de combinaison des enregistrements financiers. Chaque composante des actifs et des passifs de l'entité acquise doit être ajustée à la juste valeur dans des éléments allant des stocks aux contrats en passant par les instruments de couverture et les éventualités, pour ne nommer que ceux-là.
La quantité de travail nécessaire pour ajuster et intégrer les livres des deux sociétés est l’une des principales raisons de la longue période qui s’écoule entre l’accord sur une transaction des conseils d’administration respectifs et la clôture de la transaction.
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