Créance irrécouvrable
Une créance irrécouvrable est une dépense engagée par une entreprise lorsque l’on estime que le remboursement du crédit précédemment consenti à un client est irrécouvrable. Les créances irrécouvrables constituent une éventualité qui doit être prise en compte par toutes les entreprises qui accordent du crédit à leurs clients, car il existe toujours un risque que le paiement ne soit pas reçu.
Points clés à retenir
- Les créances irrécouvrables représentent un coût malheureux pour faire affaire avec des clients à crédit, car il existe toujours un risque de défaillance inhérent à l’octroi de crédit.
- Pour respecter le principe de rapprochement, les créances irrécouvrables doivent être estimées à l'aide de la méthode de la provision dans la même période que la vente.
- Il existe deux méthodes principales pour estimer une provision pour créances irrécouvrables: la méthode du pourcentage de vente et la méthode de classement selon l'âge des comptes clients.
- Les créances irrécouvrables peuvent être radiées dans les déclarations de revenus des entreprises et des particuliers.
Créance irrécouvrable
Comprendre les mauvaises créances
Il existe deux méthodes pour reconnaître les créances irrécouvrables. En utilisant la méthode de la radiation directe, les comptes sont radiés car ils sont directement identifiés comme étant irrécouvrables. Cette méthode est utilisée aux États-Unis aux fins de l’impôt sur le revenu. Cependant, alors que la méthode de la radiation directe enregistre le chiffre précis pour les comptes qui ont été jugés irrécouvrables, elle ne respecte pas le principe de rapprochement utilisé dans la comptabilité d’exercice et les principes comptables généralement reconnus (PCGR).
Le principe de rapprochement exige que les dépenses soient appariées aux produits correspondants de la même période comptable au cours de laquelle l'opération a eu lieu. Par conséquent, conformément aux PCGR, les créances irrécouvrables doivent être estimées selon la méthode de la provision pendant la période au cours de laquelle la vente à crédit est réalisée et apparaît dans le compte de résultat dans la section des frais commerciaux et d’administration. Étant donné qu’aucun délai significatif n’a été écoulé depuis la vente, une entreprise ne sait pas exactement quels comptes seront payés et lesquels seront défaillants. Ainsi, un montant est établi sur la base d’un chiffre anticipé et estimé. Les entreprises utilisent souvent l'expérience historique pour estimer le pourcentage des ventes qu'elles espèrent voir devenir des créances douteuses.
Enregistrement de mauvaises dettes
Lors de l’enregistrement des créances irrécouvrables estimées, une écriture débitrice est imputée à la créance douteuse et une écriture de crédit compensatoire est imputée à un compte d’actif en contrepartie, communément appelé «provision pour créances douteuses». La provision pour créances douteuses est déduite du total des créances clients figurant au bilan pour ne refléter que le montant estimé à recouvrer. Cette provision s'accumule d'une période comptable à l'autre et peut être ajustée en fonction du solde du compte.
Méthodes d'estimation des créances irrécouvrables
Il existe deux méthodes principales pour estimer le montant en dollars des comptes clients qui ne devraient pas être recouvrés. Les créances irrécouvrables peuvent être estimées à l'aide de modèles statistiques, tels que la probabilité de défaut, afin de déterminer les pertes attendues d'une entreprise au titre des créances douteuses et irrécouvrables. Les calculs statistiques utilisent des données historiques provenant de l'entreprise et de l'ensemble du secteur. Le pourcentage spécifique augmente généralement avec l'âge de la créance, afin de refléter l'augmentation du risque de défaillance et la diminution de la possibilité de recouvrement. Alternativement, une dépense pour créances irrécouvrables peut être estimée en prenant un pourcentage des ventes nettes, basé sur l'expérience historique de l'entreprise en matière de créances irrécouvrables. Les entreprises apportent régulièrement des modifications à la provision pour créances douteuses afin qu'elles correspondent aux provisions actuelles de modélisation statistique.
Méthode de vieillissement des comptes débiteurs
La méthode de vieillissement regroupe tous les comptes débiteurs en souffrance par âge et des pourcentages spécifiques sont appliqués à chaque groupe. L'ensemble des résultats de tous les groupes correspond à la quantité non recouvrable estimée.
Par exemple, une société a 70 000 dollars de créances clients de moins de 30 jours et 30 000 dollars de créances de plus de 30 jours. D'après l'expérience passée, 1% des créances de moins de 30 jours ne seront pas recouvrables et 4% des créances d'au moins 30 jours seront irrécouvrables.
Par conséquent, la société déclarera une dépense au titre des provisions et des mauvaises créances de 1 900 $ ((70 000 $ * 1%) + (30 000 $ * 4%)). Si la prochaine période comptable donne lieu à une provision estimée à 2 500 dollars sur la base des comptes débiteurs en souffrance, seuls 600 dollars (2 500 à 1 900 dollars) constitueront la charge de créance irrécouvrable de la deuxième période.
Méthode du pourcentage de vente
La méthode des ventes applique un pourcentage fixe au montant total en dollars des ventes de la période. Par exemple, sur la base de l'expérience précédente, une entreprise peut s'attendre à ce que 3% du chiffre d'affaires net ne soit pas recouvrable. Si le total des ventes nettes pour la période est de 100 000 USD, la société constitue une provision pour créances douteuses de 3 000 USD tout en déclarant simultanément 3 000 USD de créances irrécouvrables. Si la période comptable suivante génère des ventes nettes de 80 000 dollars, 2 400 dollars supplémentaires sont comptabilisés dans la provision pour créances douteuses et 2 400 dollars sont comptabilisés au cours de la deuxième période en charges pour créances douteuses. Le solde global de la provision pour créances douteuses après ces deux périodes est de 5 400 $.
Considérations particulières
L'Internal Revenue Service (IRS) permet aux entreprises de radier les créances irrécouvrables sur le formulaire 1040, Annexe C, si elles ont déjà été déclarées comme revenu. Les créances irrécouvrables peuvent comprendre des prêts à des clients et des fournisseurs, des ventes à crédit à des clients et des garanties de prêt aux entreprises. Toutefois, les créances irrécouvrables déductibles ne comprennent généralement pas les loyers impayés, les salaires ou les frais.
Par exemple, un distributeur de produits alimentaires qui livre un envoi à un restaurant avec crédit en décembre enregistrera la vente en tant que revenu dans sa déclaration de revenus de cette année. Mais si le restaurant ferme ses portes en janvier et ne paie pas la facture, le distributeur de produits alimentaires peut passer la facture impayée comme une créance irrécouvrable dans sa déclaration de revenus l'année suivante.
Les particuliers peuvent également déduire une créance irrécouvrable de leur revenu imposable s’ils ont déjà inclus le montant dans leur revenu ou ont prêté de l’argent et peuvent prouver qu’ils avaient l’intention de faire un prêt au moment de la transaction et non un cadeau. L'IRS classe les créances irrécouvrables autres que des entreprises dans les pertes en capital à court terme.
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