Comment les entreprises déterminent-elles si un actif peut être déprécié?

Aux États-Unis, les actifs sont considérés comme dépréciés lorsque la valeur comptable nette (valeur comptable) dépasse les flux de trésorerie futurs prévus. Cela signifie qu'une entreprise a dépensé de l'argent sur un actif, mais l'évolution des circonstances a fait de l'achat une perte nette. Plusieurs méthodes de test acceptables peuvent identifier les actifs dépréciés. Si la perte de valeur est permanente, la société doit utiliser une méthode autorisée pour évaluer la perte de valeur à comptabiliser dans les états financiers.

Lois régissant les actifs dépréciés

La comptabilisation et l'évaluation des dépréciations sont réglementées conjointement par l'Internal Revenue Service (IRS), le Financial Accounting Standards Board (FASB) et le Governmental Accounting Standards Board (GASB).

Le seuil général de dépréciation, tel que décrit dans les principes comptables généralement reconnus (PCGR), est le manque de recouvrabilité de la valeur comptable nette. Une fois qu'un actif est réputé avoir subi une dépréciation, son propriétaire est chargé de calculer une perte égale à la différence entre la valeur comptable nette et la juste valeur de l'actif.

La plupart des entreprises portent atteinte à des actifs corporels à long terme. Ces dépréciations sont traitées dans la déclaration n ° 144 du FASB: Comptabilisation de la dépréciation ou de la cession d'actifs à long terme. Cet énoncé traite de l’affectation de l’écart d’acquisition aux actifs à long terme et crée une méthode préférable d’estimation des flux de trésorerie (pondérée en fonction des probabilités) et du moment où les actifs doivent être détenus en vue de la vente. (Pour une lecture connexe, voir "Notions de base sur les actifs à long terme".)

Test et identification

La dépréciation des actifs corporels peut résulter de modifications de la réglementation, de technologies, de changements importants dans les préférences des consommateurs ou les perspectives de la communauté, d'une modification du taux d'utilisation de l'actif ou d'autres prévisions de non-rentabilité à long terme. La dépréciation d'actifs incorporels n'est pas aussi claire. Le FASB 144 couvre de nombreux types d’actifs incorporels, et d’autres sont ajoutés par le FASB 147, mais les seuils suivants ne sont pas nécessairement valables pour les actifs incorporels.

Il est souvent peu pratique de tester la rentabilité de chaque actif pour chaque période comptable. Les entreprises doivent plutôt attendre qu'un événement ou un changement circonstanciel indique qu'une valeur comptable donnée pourrait ne pas être recouvrable.

Types d'événements déclencheurs

Certains seuils déclencheurs d'événements sont très faciles à définir et à reconnaître. Par exemple, une entreprise doit effectuer un test de dépréciation lorsque les coûts cumulés dépassent les montants initialement prévus pour la construction ou l'acquisition d'un actif. En d’autres termes, c’est plus cher que ce que l’on pensait autrefois d’obtenir un actif commercial.

Les autres événements déclencheurs sont corrélatifs; un actif peut être associé à un historique de pertes de la période en cours ou de pertes de trésorerie d’exploitation. Peut-être que l’actif montre une tendance à la baisse de la valeur marchande.

Il existe également des événements déclencheurs avec des descriptions vagues. Des modifications défavorables des facteurs juridiques ou des conditions économiques générales sont deux motifs pour tester un actif déprécié, malgré un large éventail d'interprétations possibles pour l'adversité.

Détermination de la dépréciation d'actifs

Les actifs doivent être correctement évalués (juste valeur) conformément aux PCGR avant le test. Les groupes d'actifs similaires doivent être testés ensemble, les tests étant établis au plus bas niveau de flux de trésorerie identifiables considérés comme indépendants des autres actifs. Les tests doivent permettre de déterminer de manière équitable si la valeur comptable est supérieure aux flux de trésorerie non actualisés liés à l’utilisation et à la cession de l’actif. Si cela peut être démontré, l'actif peut être déprécié et déprécié, sauf exclusion contraire par l'IRS ou les PCGR.

(Pour plus d'informations, voir "Comment calcule-t-on la perte de valeur?")